Авансы при договорах посредничества у ИП на ОСНО

Comments

• Добрый день!
  Агентский договор - посреднический.
  Все деньги, полученные для исполнения этого договора не включаются в доход ИП ни пр каком режиме налогообложения.
  За исключением агентского вознаграждения.
  Т.е., однозначно, вся сумма в доход никак не должна попасть. Только вознаграждение. Вопрос - когда? В 2012 году(когда, собственно, и будет произведена закупка товара и передача его принципалу) или в 2011 году, когда получены все деньги, включая агентское вознаграждение.
  Вопрос спорный. Поскольку ВАС в свое время внес достаточно сумятицы, разрешим ИП на ОСНО применять, как и юридическим лицам для налога на прибыль, на выбор кассовый метод или метод начисления.
  Но в любом случае, эта ситуация лучше, чем та, которая рассматривалась в другой теме.
  Итак, вопрос, "когда?"
  Я исхожу из "базового" определения понятия "доход" в НК РФ.
  Читаем первоисточник:
  Статья 41. Принципы определения доходов
  В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
  Если очень сильно упростить, то смысл определения таков - как только мы можем точно сказать размер "выгоды" - появляется доход.
  Посмотрим с этих позиций на ситуацию.
  Когда мы можем точно сказать, сколько из полученных денег является нашим доходом?
  А это зависит от формулировок договора. В частности от того, как определяется агентское вознаграждение.
  Пример 1.
  В договоре написано, что "принципал поручает агенту купить для него такой-то товар на сумму 1400 т.р., агентское вознаграждение составляет 100 т.р. Все дополнительные расходы, включая приобретение товара по более высокой цене, несет агент. В случае приобретения товара по более низкой, агент возвращает разницу принципалу".
  Можно считать, что получив деньги в сумме 1500 т.р., агент уже точно значет размер своего агентского вознаграждения? Я считаю, что может. Ведь, за какую бы цену ни купил агент товар, его агентское вознаграждение останется таким же. Если купил дороже, то разницу в стоимости товара он поставит в свои расходы. А если купил дешевле - вернет разницу принципалу. Доход - комиссионное вознаграждение при этом останется неизменным. А поскольку деньги от принципала получены в 2011 году, доход, очевидно, следует признать в 2011 году.
  
  Пример 2.
  В договоре написано, что "принципал поручает агенту купить такой-то товар по цене не выше 1450 т.р., агентское вознаграждение составляет 50 т.р. плюс дополнительная выгода от приобретения товара по более низкой цене. Дополнительная выгода от приобретения товара поболее низкой цене определяется сторонами после выполнения поручения, перед передачей товара принципалу".
  Соответственно, когда товар куплен, стороны составляют допсоглашение, в котором определяется, что вся выгода от приобретения товара по более высокой цене остается у агента, увеличивая агентское вознаграждение до 100 т.р.
  Получается, что пока не составлено допсоглашение и не определена та часть дополнительной выгоды, которая остается у агента, определить агентское вознаграждение невозможно.
  Хотя, если уж быть до конца дотошным, то можно найти, что изначально агентское вознаграждение не может быть ниже 50 т.р. Значит это и есть та "мера" в пределах которой доход можно оценить.
  Получается, что 50 т.р. включаем в доход в 2011 году, а 50 т.р. - в 2012 году...
  
  Пример 3.
  Модифицируем вариант 2. Пусть деньги - 1500 т.р. - переданы только на закупку товара.
  В договоре пишем: " "принципал поручает агенту купить такой-то товар по цене не выше 1500 т.р., агентское вознаграждение составляет 5% от стоимости приобретаемого товара плюс дополнительная выгода от приобретения товара по более низкой цене. Окончательный размер агентского вознаграждения определяется сторонами после выполнения поручения и передачи товара принципалу. Разница в стоимости приобретенного товара перечисляется принципалу не позднее трех дней после утверждения принципалом отчета агента. В этот же срок принципал перечисляет агенту агентское вознаграждение. Стороны могут зачесть возникающие встречные обязательства полностью или частично".
  Можно, конечно, и при этом варианте утверждать, что агентское вознаграждение получено в 2011 году ("против лома нет приема"), но шансов отстоять свою правоту при таком варианте значительно больше.
  Хотя, конечно, этот вариант самый трудоемкий по оформлению...
  
  Между тем, даже первый вариант и отнесения 100 т.р. на доходы 2011 года значительно лучше, чем простая купля-продажа в такие "пограничные" сроки...
  
  Успехов!
• Доброго дня всем! Александр, спасибо огромное!